实务:延期付款利息发票开具,会计核算和税前扣除

发票的开具属于 增值税的范畴，发票的使用却不仅仅局限于增值税，除作为进项税额抵扣 凭证以外，还担负着 会计原始凭证和 企业所得税税前扣除凭证等重要角色，而不同角色之间又可能出现冲突，建筑企业需要加以留意。

例：某建筑企业自 一般纳税人供应商采购200吨钢材，单价5000元/吨，总价100万元，钢材已经验 收入库且投入使用到一般计税工程 项目， 合同约定的付款日期到达以后，建筑企业因资金紧张无法按时支付货款，经双方协商，供应商同意延期半年支付，但建筑企业需要承担 延期支付的资金利息10万元，半年之后，建筑企业支付货款本息110万元，取得对方开具的增值税专用发票，那么这个10万元利息在发票上应如何体现，账务如何处理，企业所得税前如何列支？

分析：

1、发票开具方面，应遵循增值税政策的规定，根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，延期付款利息属于价外 费用范畴，属于增值税销售额的组成部分，因此这10万元不属于 贷款服务，而是属于销售钢材的价外费用，应选择与钢材相同的 税收编码开票，按照与钢材相同的 税率即13%计算销项税额。

实务中，为了保证票面货物数量单价与合 同和实物 管理相一致，建议将发票开成两行，第一行据实开具，规格型号、单位、数量、单价等与合同约定及材料验收单据保持一致；第二行选择钢材的税收分类编码和税率，品名自定义为延期付款利息，如下图：

取得专票注明的进项税额126548.67元，可以全部在销项税额中抵扣。

2、会计核算方面，延期付款利息的不含税金额仍然要计入 财务费用，不属于可以资本化的支出，不能计入 存货的 成本。

3、企业所得税扣除方面， 材料采购成本可以据实扣除，对于延期付款利息，有两种观点，一是作为《企业所得税法实施条例》第三十八条规定的「非 金融企业向非金融企业借款的 利息支出」，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过部分纳税调增；二是将延期付款利息与实际资金借贷的利息相区分，按照「企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出」据实在企业所得税前扣除。笔者认为，第二种观点更为合理。

除了延期付款利息属于价外费用以外，实务中类似的问题还有很多，如供应商接受建筑企业的 商业承兑汇票付款，但需要建筑企业额外支付 贴现息；分包方在质量安全方面表现卓著总包在合同价款之外支付的奖励款；分包方或者供应商因建筑企业履行合同违约而要求支付的赔偿金、违约金等，这些问题都可以按照本文所述的思路进行处理。